黄栀梓：“营改增”扩围触及多方改革阵痛

财政部部长谢旭人26日部署下半年财政工作重点时提出，要落实和完善结构性减税政策，加快和扩大营业税改征增值税试点，促进服务业发展。此前一天，国务院常务会议决定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。

“营改增”扩围虽然是以“避免重复征税”的面目呈现在公众面前，但在笔者看来，这项改革究竟能否产生减税效应并不具备确定性。此前《人民日报》的报道就称，上海试点“营改增”后，部分企业税负不减反增。中国物流与采购联合会对上海65家物流企业的调查结果显示，这些企业在2008年至2010年年均营业税的实际负担率为1.3％，其中运输业务负担率平均为1.88％。而实行“营改增”后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目实务中，全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%。为解决物流行业税负上升问题，上海市专门拨出4亿元财政资金，通过在抵扣稽核流程实现逐项“细分式再造”前，名义税负增加的试点企业都能享受政府的“亏损补贴”待遇，确保每户试点企业都不吃亏。

随着征管方式、计税依据和税率变化，相关行业和企业税负会有增有减，所谓“整体降低税负”只是预测，还有待实践验证。“营改增”扩围究竟会产生何种效应呢？笔者认为，这将触及多方面改革“阵痛”，有“一石三鸟”的效应，由此将产生一种“冲击波”，对多方面观念和制度形成冲击。

首先是有利于促使税负观念改变。无论是增值税还是营业税都属于间接税，既然是间接税就是可以转嫁的。有些人一直认为税款是企业缴纳的，税负也就是由企业承担的，殊不知企业是可以将其税负层层转嫁到最终消费者身上的，这一点从去年的“馒头税”争论中已得以体现。营业税改增值税后，增值税的链条将趋于完整，企业税负转嫁过程将更加直观地让人们看到：增值税只有商品税负，没有企业税负。而税负的升降，表面上看关乎企业，往深层次看则关乎消费者，也关乎物价。

其次是有可能促使分税制改革突破。自1994年财税改革以来，增值税属中央与地方共享税，营业税则属地方税收，这种利益分配格局始终未曾打破，随着“营改增”扩围，必然导致营业税范围相应缩小，多年来一直未曾松动的增值税分成比例不可能再维持不变。只有通过调整增值税分成比例，在保持地方既有财力的前提下，再通过税收返还和转移支付等途径对省际差异性进行适当调整，才能使“营改增”扩围顺利推进，这就意味着分税制改革将实现突破。

其三是有可能促成税务机构的整合。我国将税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这虽然对增加和保障中央财政收入，增强宏观调控能力产生了积极作用，但也增加了税收管征成本，呼吁整合两套税务机构的声音早已有之。“营改增”扩围无疑给整合税务机构带来了契机，因为扩围后，若将增值税全部划归国税机关征管，则地税机关会被“边缘化”；若将增值税改由地税机关征管，由于其控管系统“金税工程”并未覆盖地税系统，其条件并不具备。有鉴于此，有可能在明确扩围后的增值税由国税机关征管的同时，采取人随业务走的办法，将地税机关承担扩围前行业营业税征管的人员先行并入国税机关，从而迈出税务机构整合的第一步。