煤企应采取实物与价值相结合的成本管理

张雅俊

煤炭企业成本构成的特殊性

  　  煤炭企业属于地下开采业，成本构成复杂且变化快，存在以下特点：第一，原材料不构成产品实体，用于煤炭开采的成本主要为辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型材料、专用工具等都不构成产品实体，可以多次地进行回收复用。第二，煤炭生产受地质构造、储存条件、储量、品位等条件限制，煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、顶底板的好坏、地质构造的复杂程度等都对煤炭生产成本有直接影响，生产中辅助费用高。同时，为了避免水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘、冒顶等事故的发生，还必须产生一些辅助生产和安全保护费用，如通风、排水、防火、照明、防尘等支出。第三，要进行地质勘查，探明地质构造和煤炭储量、煤层结构，进而确定可采与不可采，有的煤层还要作生产前疏干水的准备。受地质条件和构造影响，不同的矿井煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤方法的选择、工作面布置、设备配备、机械化程度等都影响成本水平。第四，劳动消耗大，工资成本比重较大。煤炭开采属于劳动密集型行业，效率相对比较低，工资成本约占总成本的30％。第五，采掘并举，掘进费用对成本影响较大。实践证明，保证采掘的适当比例关系，是煤矿稳产、高产、降低成本、提高经济效益的途径之一。第六，生产和成本管理比较复杂，这主要是由于煤炭生产的全过程遍布井上井下，点多、面广、线长，并且大部分在井下完成。

对煤炭企业成本管理存在问题的分析

    　在市场经济环境下，煤炭企业的经济增长方式开始由粗放型向集约型转变，他们大多在内部大力推行目标成本管理，逐步分解成本，并取得了一定效果。2002年，煤炭市场开始好转，煤炭企业经济效益显著提高，但是随着安全生产、技术投入、人员安置等方面支出的加大，煤炭企业成本管理中存在的问题逐渐暴露。

    　首先，成本管理观念薄弱。目前，煤炭企业仍存在着重视生产成本、忽视销售成本的问题，缺乏完全成本观念，生产与经营难以统一。而维持企业正常运转的大量资金沉淀在许多不必要的环节和领域，导致资金成本隐性上升，资金周转速度慢，资本增值率和创造的效益模糊不清，经营分析决策力量薄弱。

    　其次，成本控制的广度与深度不够。目前，大多数煤炭企业主要围绕成本构成要素来进行控制，忽略了企业外部因素对企业成本的影响。从深度上看，往往只重视生产过程的节约，而没有从成本与技术、成本与安全、成本与质量的配合上寻求控制；从广度上看，成本控制措施事中核算多，事中控制协调和事前预测决策少，管理措施多，技术措施少，致使成本控制不力，成本与技术脱节。

   　 再其次，成本核算分析两级分化严重。成本核算是现代成本会计工作的基础环节，在企业管理中具有重要作用。它所提供的资料是企业经营决策的依据，是制订产品价格的基础，是衡量企业经营管理水平的一个重要标志。为了保证成本核算的质量，企业在日常工作中应建立健全有关成本核算的原始记录和凭证；制订必要的消耗定额，加强定额管理；建立材料物资的计量、验收、入库、发出、盘存等制度。

    　最后，成本管理方法、手段落后。虽然多数煤炭企业建立了由成本预测、决策、计划、核算、控制、考核和成本分析所组成的成本管理方法体系。但大多数仍停留在成本核算和简单的成本分析上，成本管理手段信息化程度不高，对成本管理没有依据市场信息进行科学的预测、分析和决策；台账不健全，报表流于形式，实际操作中为逃避审计和法律的追究，对出现的实物亏空尽可能地计入成本，致使成本隐性上升。

加强煤炭企业成本管理的对策与思考

   　 一是增强全员的成本意识，使企业职工形成将生产经营活动与成本、收益进行挂钩考虑的习惯。煤炭企业必须发展具有成本意识的企业文化，并做好教育和培训工作。员工素质提高，可以扩大组织的管理规模；设计开发人员的成本意识增强，可以通过工艺设计优化来降低成本。

    　二是实行预算控制。预算是成本控制中目标管理的有效手段。预算的控制要以财务管理的目标为前提，根据企业的发展，规划生产经营活动，并通过计划的形式，具体系统地反映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置情况。

    　三是通过外部力量增强自身竞争力。煤炭企业应从矿井技术改造、技术进步等投资方案的选择，采区巷道布置等各类工程设计的优化，采煤、掘进、通风、运输、提升、排水等工艺方法、工艺流程的改进，机电设备的选型、安装、操作、维修及更新改造等技术环节去研究如何以合理的消耗获取最大的经济效益；在生产力组织方面，深入研究煤炭生产各种投入要素之间的比例关系，实现生产力的科学组织。在工效工作方面，从企业资金的筹集、设备及原材料的购买、劳动的使用、材料储运损耗，以及从煤炭产品的发运、销售、回款等销售环节降低成本，把成本控制到最低。

   　 四是成本管理要实行价值与实物相结合。煤炭企业成本的发生从价值形态来看表现为一定量的资金耗费，而从实物形态来看则表现为人、财、物各种资源的耗费，这一特点决定了煤炭企业成本管理不是单纯的价值管理或实物管理，而是两者的结合。价值形态的管理主要表现在：通过科学的成本预测，编制成本计划，确定目标成本，严格准确地核算成本，客观公正地分析评价成本，以寻求各种降低成本的途径。实物形态的管理主要表现为：人力资源的合理配置，各种财产物资的充分有效利用，产品结构、性能的科学设计，各种先进的技术、工艺的采用，适当生产规模的确定等。因此，成本管理既要采用货币计量手段，也耍采用一些实物和劳动计量手段，进行综合管理。

    　此外，在成本管理中，煤炭企业应注意避免经营管理中的随意性，通过制定成本管理制度，建立成本管理机构，明确成本管理职责，规定开支范围，实行节奖超罚等来进行成本管理。